日本不仅是世界上率先将数字货币交易纳入法律规定范围内的国家。在链得得之前的文章中有深度追踪及解析，具体请参看，或者关注链得得专题，获取第一手资讯。

可许多人并不知道，日本也是首个制定有关“暗号资产（数字货币）”会计处理标准以及利用区块链记录制定审计实用准则的国家。

区块链审计准则发展历史

为了响应2017年4月针对暗号资产所实施的《资金结算法》，日本配套发布了关于数字资产领域中存在的与会计和审计相关的实用准则，主要包括以下三个。

1、日本注册会计师协会于2017年5月发布的“关于暗号资产交易所中，用户资产隔离管理的议定程序，和工作的实用准则（第55号）” ；

2、日本注册会计师协会于2018年6月发布的“关于暗号资产交易所财务报表审计的实用准则（第61号）” ；

3、日本企业会计标准委员会（ASBJ）于2018年3月发布的“《 ASBJ实用报告（第38号）：根据《资金结算法》进行暗号资产的会计处理等有关当前操作》”

该法律规定，暗号资产交易所必须对从客户那里收到的资产进行分别管理并接受审计监察。基于这一条法律规定，有关会计处理和审计的实用准则也紧急制定完毕。目前尚未明确关于ICO（新暗号资产发行）和STO（发行安全令牌）规则的设置主体和时间安排。

《资金结算法》和《金融产品交易法》进行不断修订以后，该准则也必须不断进化。该准则于2019年10月有过一次修改，据悉，预计2020年4月左右会对该准则进行第二次修订。

虽然各个实用准则主要的适用对象是数字货币交易所，但实用准则也同样适用于对持有数字资产的企业进行财务报表审计工作。从这个意义上讲，实用准则可能对许多企业产生影响。

会计准则对区块链行业的影响

从区块链角度来看，上面所提到的“关于暗号资产交易所，财务报表审计的实用准则（第61号）” ，将暗号资产背后公共区块链上的记录用作“企业外部记录的证据”进行审核方式，使得审计能够多元化、多样化。

暗号资产移动等交易，多数情况下都会被记录在公链上。因此在审计中，区块链上的记录被用作“在暗号资产交易所外部被创建的信息”。也就是说，被当作审计的证明材料或证据是处在外部公共区块链上的记录，而不是暗号资产交易所公司内部系统或公司账簿上的记录。实务准则还特别指出，任何时候都应注意区块链上记录的可靠性。

10月25日在区块链推进协会（BCCC）主办的“BCCC区块链指南针”活动上，铃木智佳子为大家深度解读了该准则与目前炙手可热的区块链发展有何种影响。她同时也是区块链推进协会BCCC审核员、普华永道Aarata 有限责任公司合伙人注册会计师、普华永道日本金融科技与创新办公室主任。

她指出，

作为“一般的必须考虑到的审计观点”，资产可能会由于密钥管理和加密技术的安全性、共识协议受到攻击、智能合约的失败或受到攻击、以及不合理的治理设计而丢失。……使用区块链记录作为审计证据时，需要对此类区块链记录进行风险控制。

她认为，要在区块链审计中考虑4点：秘钥管理、数字化技术、共识系统、智能合约管理以及中央管理。每一个要点，需要解决的问题也不同。

各大企业财务报表中，数字资产的评估成关键

上面提到的《 ASBJ实用报告（第38号）：根据《资金结算法》进行暗号资产的会计处理等有关的当前操作》”的准则，不仅适用于暗号资产交易所，而且还适用于持有和交易暗号资产的企业。

所以各大企业的财务报表中所述的数字资产的评估标准就显得极为重要。关于暗号资产的会计处理中，铃木智佳子表示

“由于它不属于现金、金融资产、存货或无形资产中的任何一个，因此我们建立了全新的会计准则”

其立足点还是在于日本金融厅发布的《资金结算法》所定义的暗号资产。当将不属于虚拟货币的代币资本化时，有必要单独确定如何将其应用于现有会计标准。铃木提醒各大企业会计，在财务报表中要创建“期末持有的暗号资产和存款暗号资产的注释”。 此时，要确定暗号资产的估价，并必须计算其损益。

比如，根据“是否有活跃的市场”来决定暗号资产的估价方法也不同。如果存在活跃市场，则所持有的暗号资产将按市场价值进行估值。而在没有活跃市场的情况下，将以购置成本进行估价（但是，在期末结点价格下降的情况下，则按下降后的价格进行计算）。

ICO和STO的实用准则仍存在不确定性

据悉，该系列准则将在短期内进行连续修改。主要是生效于2017年4月的《资金结算法》于2019年9月进行了修订，下次生效在2020年4月，所以相关审计准则也必须作出相应调整。

这种牵一发而动全身的事情，还涉及到数笔交易行业，据悉日本数字货币交易协会（JVCEA）计划参与制定会计准则，但具体时间尚未确定，大家关心的关于ICO的会计标准目前也尚未确定主要的成立机构和具体的发布日期。

链得得在上篇文章中也提到过，日本各行业对区块链行业觊觎已久，除了已经获得认证的日本数字货币交易行业的自制组织 数字货币交易协会（JVCEA），北尾吉孝还拉拢了6大证券行业巨头成立 日本STO协会，同时各大券商的既有的 日本证券业协会，都在角逐日本金融厅的“日本证券通证协会（JSTA）”，不知道本次的数字货币统治权又会花落谁家。（链得得日本报道）